Cada año, las empresas deben decidir y comunicar la aplicación del resultado anual, tarea fundamental que involucra tanto la aprobación por la Junta General como su inclusión en el depósito de cuentas anuales y la declaración del Impuesto sobre Sociedades, exceptuando casos de resultados negativos.
La aplicación del resultado es una de las decisiones que toda empresa debe aprobar cada año e informar de ello tanto en el depósito de las cuentas anuales como en la declaración del Impuesto sobre Sociedades, salvo cuando el resultado es negativo. Además, a diferencia de lo que se suele pensar, en la aplicación del resultado no sólo se tiene que repartir el resultado del ejercicio (cuenta 129), sino que también se pueden aplicar las posibles reservas de libre disposición o el remanente de ejercicios anteriores.
La aplicación del resultado consiste en decidir cómo se distribuirán las ganancias o cómo se gestionarán las pérdidas al cierre de un ejercicio fiscal. Este proceso no solo influye en la estabilidad financiera de la empresa, sino también en la relación con los accionistas y en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Aspectos importantes de aplicación del resultado
- Plazos Legales: La propuesta debe ser aprobada por la Junta General Ordinaria dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio.
- Composición del resultado: No solo se reparte el resultado del ejercicio, sino también reservas de libre disposición o remanentes de ejercicios anteriores.
- Reservas legales: Obligatoria dotación hasta alcanzar el 20% del capital social.
- Reparto de dividendos: Solo si el patrimonio neto es igual o superior al capital social.
Plazo legal de probación. La propuesta de aplicación del resultado debe ser aprobada en la Junta General Ordinaria dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal. Para ejercicios coincidentes con el año natural, el plazo es hasta el 30 de junio del año siguiente. Las cuentas anuales deben estar formuladas dentro de los tres meses posteriores al cierre del ejercicio.
Reglas generales de aplicación del resultado:
- Resultados positivos: Reparto del beneficio.
- Resultados negativos: Mantenimiento del importe en el balance hasta decisión de la Junta General.
Dotación reserva Legal: Obligatoriedad de dotar el 10% del beneficio del año hasta alcanzar el 20% del capital social. Estas reservas solo podrán destinarse a compensar pérdidas en ausencia de otras reservas disponibles.
Orden de aplicación del resultado:
- Estatutos sociales: Seguir cualquier cláusula específica sobre el reparto de resultados.
- Remanente: Beneficio no aplicado para otra finalidad.
- Reservas voluntarias: Destino común en la práctica societaria.
- Compensación de pérdidas: Prioritaria si existen pérdidas de ejercicios anteriores.
- Reparto de dividendos: Solo si el patrimonio neto es igual o superior al capital social.
Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores:
- Patrimonio neto inferior al capital social: Obligatoria compensación de pérdidas con el beneficio del ejercicio.
- Sociedades con pérdidas previas: Priorizar compensación de pérdidas para limpiar el balance.
Fiscalidad de la aplicación del resultado:
- Reparto de dividendos: Requiere retención del 19% e ingreso mediante el modelo 123.
- Incentivos fiscales: Aplicación de la reserva de capitalización y la reserva de nivelación para empresas de reducida dimensión, constituyendo reservas indisponibles.
Ejemplo
Veamos un ejemplo que ilustra cómo una empresa puede aplicar el resultado del ejercicio de manera estructurada y conforme a las normativas vigentes, asegurando la estabilidad financiera y el cumplimiento legal.
- Empresa: ABC S.A.
- Capital Social: 100,000 euros
- Beneficio del ejercicio 2023: 50,000 euros
- Reservas legales actuales: 10,000 euros
- Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores: 20,000 euros
- Patrimonio Neto Actual: 130,000 euros
Procedimiento de Aplicación del Resultado
1. Formulación y Aprobación
La empresa ABC S.A. debe formular las cuentas anuales dentro de los tres meses posteriores al cierre del ejercicio, y la Junta General Ordinaria debe aprobar la propuesta de aplicación del resultado dentro de los seis meses siguientes, es decir, antes del 30 de junio de 2024.
2. Dotación de la Reserva Legal
La ley exige que la reserva legal sea al menos el 20% del capital social. Dado que la reserva legal actual es de 10,000 euros y el capital social es de 100,000 euros, la reserva legal debe incrementarse hasta alcanzar los 20,000 euros.
Cálculo de la Dotación Necesaria:
- Capital Social: 100,000 euros
- 20% del Capital Social: 20,000 euros
- Reserva Legal Actual: 10,000 euros
- Dotación Necesaria: 20,000 euros – 10,000 euros = 10,000 euros
Dotación del 10% del Beneficio del Ejercicio: 10% de 50,000 euros = 5,000 euros
Para cumplir con la ley, se asignarán 5,000 euros a la reserva legal, alcanzando un total de 15,000 euros. Aún no se llega al 20% del capital social, pero se cumple con la dotación del 10% del beneficio anual.
3. Compensación de Pérdidas Acumuladas
La empresa tiene pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores por 20,000 euros. El beneficio del ejercicio 2023 debe destinarse a compensar estas pérdidas.
Compensación de Pérdidas:
- Pérdidas Acumuladas: 20,000 euros
- Beneficio Restante (tras dotación de reserva legal): 50,000 euros – 5,000 euros = 45,000 euros
Se destinarán 20,000 euros de los 45,000 euros restantes para compensar las pérdidas acumuladas.
4. Distribución del Beneficio Restante
Una vez cubierta la reserva legal y compensadas las pérdidas acumuladas, se puede distribuir el beneficio restante de acuerdo a los estatutos de la empresa y las normativas legales.
Beneficio Restante Después de Compensar Pérdidas: 45,000 euros – 20,000 euros = 25,000 euros
Opciones de Distribución del Beneficio Restante:
- Reservas Voluntarias
- Remanente
- Reparto de Dividendos
5. Reparto de Dividendos
La empresa puede decidir repartir dividendos si el patrimonio neto es igual o superior al capital social. En este caso, el patrimonio neto es de 130,000 euros, mayor que el capital social de 100,000 euros.
Dividendos a Repartir: Decisión de repartir 15,000 euros como dividendos a los accionistas.
6. Asignación a Reservas Voluntarias y Remanente
El beneficio restante, después de la dotación de la reserva legal, la compensación de pérdidas y el reparto de dividendos, se puede destinar a reservas voluntarias o a remanente.
Beneficio Restante para Reservas Voluntarias y Remanente: 25,000 euros – 15,000 euros = 10,000 euros
Decisión de destinar 10,000 euros a reservas voluntarias.
Resumen de la Aplicación del Resultado:
- Dotación Reserva Legal: 5,000 euros
- Compensación de Pérdidas: 20,000 euros
- Reparto de Dividendos: 15,000 euros
- Reservas Voluntarias: 10,000 euros
Asientos Contables:
- Dotación de la Reserva Legal:
Debe: Beneficio del Ejercicio (129) – 5,000 euros
Haber: Reserva Legal (112) – 5,000 euros
- Compensación de Pérdidas:
Debe: Beneficio del Ejercicio (129) – 20,000 euros
Haber: Pérdidas de Ejercicios Anteriores (121) – 20,000 euros
- Reparto de Dividendos:
Debe: Beneficio del Ejercicio (129) – 15,000 euros
Haber: Dividendos a Pagar (526) – 15,000 euros
- Reservas Voluntarias:
Debe: Beneficio del Ejercicio (129) – 10,000 euros
Haber: Reservas Voluntarias (113) – 10,000 euros
La distribución del beneficio del ejercicio 2023 ha sido realizada de manera estratégica y conforme a las normativas legales. La empresa ha priorizado el fortalecimiento de su estructura financiera mediante la dotación de reservas y la compensación de pérdidas, al mismo tiempo que ha recompensado a sus accionistas con un reparto de dividendos significativo. Esta aplicación equilibrada del resultado asegura la estabilidad y la capacidad de la empresa para enfrentar futuros desafíos y aprovechar oportunidades de crecimiento.
- Atención. La aplicación del resultado es un proceso complejo que debe ser manejado con precisión para cumplir con las normativas legales y optimizar la salud financiera de la empresa. Asegúrese de revisar los estatutos sociales, mantener actualizadas las reservas legales, y considerar las implicaciones fiscales de cualquier decisión tomada.
Antes de realizar la propuesta de distribución del resultado, compruebe todas las subvenciones, avales y ayudas recibidas, así como cualquier bonificación aplicada, para identificar posibles limitaciones al reparto de dividendos que pudieran implicar la devolución de fondos.